Актуальный вопрос, для того чтобы разобраться в нем необходимо определить нормативные документы и судебную практику, в которых поименованы признаки дробления и получения необоснованной налоговой выгоды.
1) Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 п. 27. Контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в своих интересах и на свой риск, реальных функций не выполняют; оформляют документы от своего имени в интересах налогоплательщика.
2) Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ о налоговых спорах, в которых суды подтвердили получение необоснованной налоговой выгоды в связи с дроблением бизнеса.
- Нельзя расширять бизнес созданием новых юрлиц и ИП, если деятельность группы общая. Целью разделения являются налоговые преимущества от применения спецрежима (например, применение УСН).
- Необоснованными действиями являются действия, в которых из бизнеса искусственно выделяют часть, а затем передают ее лицу на спецрежиме. При этом лицо на спецрежиме является подконтрольным налогоплательщику.
- Признак дробления бизнеса, когда взаимозависимость участников повлияла на итоги работы.
- Если деятельность налогоплательщика и взаимозависимого лица является искусственно разделенным единым производственным процессом, то налоговую выгоду можно признать необоснованной.
- Формальное вовлечение семьи в работу для налоговой экономии неправомерно.
3) Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895. В Письме указаны обстоятельства, которые могут свидетельствовать о применении схемы дробления бизнеса, по мнению ФНС России:
- дробление одного бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими спецрежимы, вместо исчисления и уплаты налогов НДС и прибыли;
- применение схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились;
- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
- отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в Интернете, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами осуществляется одними и теми же лицами;
- показатели деятельности (численность персонала, занимаемая площадь, размер получаемого дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение спецрежима;
- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций указывают на снижение прибыли;
- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей исходя из применяемой ими системы налогообложения.
4) Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 по делу № А12-15531/2015 . ИФНС собрала доказательства ведения налогоплательщиком деятельности с целью налоговой экономии путем формального дробления бизнеса на компании и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, и распределения доходов на взаимозависимых лиц.
Что будет если ИФНС докажет искусственное дробление с целью налоговой экономии?
ИФНС рассчитает действительный размер налоговых обязательств налогоплательщику-выгодоприобретателю, как если бы он не допускал нарушений. При этом ИФНс должна учесть не только доходы всех участников схемы, но и соответствующие расходы, вычеты по НДС, а также суммы налогов, уплаченные всеми участниками схемы в рамках спецрежимов.
Это указано в п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, письме ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774).
Как подтвердить законное разделение
При создании группы компаний, необходимо четко сформулировать деловую цель разделения и зафиксировать ее на бумаге.
Например:
- введение в бизнес новых менеджеров, учредителей,
- ведение нового вида деятельности,
- снижение операционных рисков,
- упрощение управления или повышение его эффективности.
Необходимо оценить обстоятельства, которые поименованы в письме письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895.
Библиотека БЦ ПрофиРост август 2024
Статья подготовлена с использованием правовой системы Главбух
