Регулируются: в БУ – ФСБУ 5/2019.
в НУ – НК РФ: гл. 25, 21, 26, и т.д.
С отчетности за 2021 год нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций.
Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.
Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января 2021 года.
В процессе работы предприятия, фирмы сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. В данном случае речь идет не только о производстве и необходимости покупки материалов для изготовления продукции, а о любых хозяйственных субъектах, ведущих деятельность, направленную на получение прибыли. Например, фирма, занимающаяся оптовой торговлей, нуждается в материалах, обеспечивающих нормальное функционирование (бумага, канцтовары и т.д.).
Определение запасов и затрат, установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете (п.п. 3, 5, 10 ФСБУ 5/2019).
Так для признания запасов должны выполняться следующие условия:
- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Что относится к запасам:
- Готовая продукция
- Незавершенное производство
- Материалы, которые сразу невозможно передать в производство или для выполнения услуг (сырье, зап.части, ГСМ)
- Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации
Счета, работающие с запасами
|
№ счета |
Название |
Применение |
|
10 |
Материалы |
Основной счет по учету материалов на предприятиях разных сфер деятельности |
|
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
Используется для отражения поступления материалов по учетным ценам |
|
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
Используется для учета отклонений при приобретении материальных ценностей, при использовании учетных цен. |
|
002 |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
Для учета материалов, которые приняты для ответственного хранения. На баланс не ставятся |
|
003 |
Материалы, принятые в переработку. |
Для отражения в учете материалов, которые приняты для переработки от заказчика. На баланс не ставятся. |
Документы, работающие с запасами
|
Документ |
Использование |
|
М-4 — приходный ордер |
Информация о принятых материалах. Оформляется сотрудником склада при приеме Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, кто получил, сколько и когда, ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119) |
|
М-7 — акт о приемке |
Информация о расхождениях в поставке. Оформляется сотрудником склада при приеме. Его надо составлять, если есть расхождения (в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое) |
|
Распоряжение на отпуск со склада, М-11 — требование-накладная |
Количество по каждому виду отпускаемого материала. Выдача материалов, запись в карте складского учета. |
|
М-8 — лимитно-заборная карта |
Лимит забора материалов, наименование, количество. Выдача с учетом лимита, запись в карте складского учета. |
|
М-15 — накладная на отпуск на сторону |
Применяется в оформлении передачи ТМЦ с головного склада организации ее структурным подразделениям, расположенным за ее пределами, либо при отпуске материальных ценностей стороннему контрагенту на основании соглашения |
Метод определения себестоимости
В учетной политике необходимо выбрать метод определения себестоимости. Материалы учитываются в целом по фирме, а не по конкретному складу. Если фирма имеет несколько складов, и на них поступают одни и те же материалы, то могут возникнуть суммовые отклонения.
При выборе способа «по средней себестоимости», как и прежде, нужно прописать, как именно ее будет считать компания:
Укажите в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период.
Способ расчета себестоимости по методу «Учетной цены».
Учитывать запасы по учетным ценам допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости.
Фирма для каждого вида материала устанавливает учетную цену. Она может устанавливаться, либо при первом поступлении, либо переоценкой. В дальнейшем, когда поступает такой же материал, но по цене отличной от учетной, он принимается по учетной цене, а возникшее отклонение учитывается на спец. счетах.
Пример учета по фактической стоимости:
Фирма приобрела для хозяйственных нужд офисную бумагу в количестве 20 пачек. Стоимость каждой пачки 180 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик доставил бумагу покупателю в офис и выставил им акт об оказании транспортных услуг по доставке на сумму 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил материал в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали.
|
№ |
Проводки |
Сумма |
Первичный документ |
Содержание операции |
|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
60.02 |
51 |
3 600 |
п/п, б/в |
Произвели оплату поставщику по безналичному расчету |
|
2 |
60.01 |
60.02 |
3 600 |
Накладная |
Зачет аванса |
|
3 |
10.06 |
60.01 |
3000 |
Накладная |
Бумагу приняли к учету (без НДС) |
|
4 |
10.06 |
60.01 |
100 |
Акт |
Включили в стоимость доп. расходы (транспортные) без НДС |
|
5 |
19.03 |
60.01 |
600 |
Отразили входящий НДС за бумагу |
|
|
6 |
19.04 |
60.01 |
20 |
Отразили входящий НДС за транспортные |
|
|
7 |
68.02 |
19.03 |
600 |
Счет-фактура входящий ЗКП |
Поставили НДС к вычету за бумагу |
|
8 |
68.02 |
19.04 |
20 |
Счет-фактура входящий ЗКП |
Поставили НДС к вычету за транспортные |
|
9 |
26 |
10.06 |
3 000 |
Требование-накладная |
Списали бумагу на общехозяйственные расходы |
Пример по учетной цене.
Фирма приобрела бумагу 30 пачек по цене 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали. Фирма учитывает материалы по учетным ценам. Учетная цена 1 пачки бумаги – 85 р. (без НДС). Сотрудникам выдали для работы 10 пачек.
|
№ |
Проводки |
Сумма |
Первичный документ |
Содержание операции |
|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
60.02 |
51 |
3 600 |
п/п, б/в |
Произвели оплату поставщику по безналичному расчету |
|
2 |
60.01 |
60.02 |
3 600 |
Накладная |
Зачет аванса |
|
3 |
15.01 |
60.01 |
3000 |
Накладная
|
Бумагу приняли к учету (без НДС) по цене, отличной от учетной |
|
4 |
19.03 |
60.01 |
600 |
Отразили входящий НДС за бумагу |
|
|
5 |
68.02 |
19.03 |
600 |
Счет-фактура входящий ЗКП |
Поставили НДС к вычету за бумагу |
|
6 |
10.06 |
15.01 |
2550 |
Накладная |
Приняли к учету материалы по учетной цене |
|
7 |
16.01 |
15.01 |
450 |
Бух.справка |
Отразили отклонение в цене. В данном случае превышение (переплата над учетной) |
|
8 |
26 |
10.06 |
850 |
Требование-накладная |
Списали 10 пачек по учетной цене |
|
9 |
26 |
16.01 |
150 |
Требование-накладная |
Списали отклонение пропорционально выданной бумаге |
Сумма списания отклонений = 450/2550*850=150 р.
|
10,06 |
15,01 |
16,01 |
19,03 |
26 |
|||||||||
|
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
||||
|
2550 |
850 |
3000 |
2550 |
450 |
150 |
600 |
600 |
850 |
|
||||
|
|
|
|
450 |
|
|
|
|
150 |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
51 |
60,01 |
60,02 |
68,02 |
|
|||||||||
|
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
||||
|
|
3600 |
3600 |
3000 |
3600 |
3600 |
600 |
|
|
|
||||
|
|
|
|
600 |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В результате малоценные объекты, у которых срок полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла, а стоимость – меньше лимита, с 2021 года нельзя признать запасами. Они списываются в расходы единовременно, минуя счет 10.
Проводка будет следующей:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60 – учтен расход на покупку малоценных объектов;
Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС по малоценным объектам.
Учет фактического наличия такой малоценки можно организовать двумя способами:
Запасы для управленческих нужд
По новому стандарту компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства.
Вариант 1: списывать сразу. В этом случае расход сразу относится на счета затрат: 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». Проводка будет следующей:
Дебет 26 (44) Кредит 60 – учтен расход на покупку запасов для управленческих нужд;
Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд.
Поскольку нормативного определения запасов для управленческих нужд нет, пропишите в учетной политике, что компания относит к этой категории.
Вариант 2: учитывать на балансе. Компания вправе отражать такие офисные принадлежности на счете 10 «Материалы» до их выдачи сотрудникам, как и все прочие запасы. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать. Проводки будут обычные:
Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупка запасов для управленческих нужд;
Дебет 19 Кредит 60– отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд;
Дебет 26 (44) Кредит 10– запасы для управленческих нужд переданы сотрудникам.
Преимущество списания сразу в том, что компания раньше признает расход: в периоде покупки, а не передачи сотруднику. Но в обоих случаях придется организовать учет офисных принадлежностей до их передачи сотрудникам. Его можно вести в регистре, журнале или за балансом. Таким образом, более быстрое списание в расход не уменьшит объем работы бухгалтера.
Вариант 3: часть запасов списывать сразу, а часть – учитывать на балансе. Уточните в учетной политике, к каким именно запасам применяется тот или иной вариант.
Сравнительная таблица изменений по ФСБУ 5/2019 «Запасы»
|
Какие правила действуют по ПБУ 5/01 |
Изменения по ФСБУ 5/2019 «Запасы» |
Последствия перехода на новые правила |
|
Состав запасов |
||
|
К запасам относят (п. 2 ПБУ 5/01): |
Уточнили, что к запасам также относится незавершенное производство (п. 3 ФСБУ 5/2019) |
К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д. |
|
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам |
Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства |
Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки |
|
По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ. Срок использования запасов не имеет значения (п. 2 ПБУ 5/01). |
Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (п. 3 ФСБУ 5/2019) |
Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10. С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре. В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы» |
|
Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство |
Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 ФСБУ 5/2019. Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020). Этот стандарт обязателен только с 2022 года. Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей |
Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы». Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов |
|
Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (п. 3 ПБУ 5/01) |
Единицу запасов можно менять в течение года (п. 6 ФСБУ 5/2019) |
Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера |
|
Оценка запасов |
||
|
МПЗ учитывают по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). |
Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо: · не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019); · включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019) |
При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года. При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (п. 47 ФСБУ 5/2019) |
|
Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов: · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; · по прямым статьям затрат; · по фактической или нормативной себестоимости.
|
С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости. Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта: · в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; · в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него |
С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства: · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; · полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство». Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год. |
|
Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления. |
С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019) |
При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования |
|
Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (п. 6 ПБУ 5/01) |
Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» |
Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике. Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа |
|
Запасы можно оценивать по учетным ценам (п. 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н) |
С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу. Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости |
Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год. |
|
Рыночная и справедливая стоимость |
||
|
Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость. Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (п. 9 ПБУ 5/01) |
Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость. Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н) |
По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО |
|
МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) |
Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019) |
Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО |
|
МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (п. 10 ПБУ 5/01) |
При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019). |
Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО |
|
МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) |
Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин: · стоимость аналогичных запасов; · стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019) |
Новшество не позволит завышать активы на балансе компании |
|
Резерв под обесценение |
||
|
Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (п. 25 ПБУ 5/01) |
Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (п. 28 ФСБУ 5/2019) |
Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение |
|
Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (п. 25 ПБУ 5/01) |
Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019) |
Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу |
|
Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» |
Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (п. 35 ФСБУ 5/2019) |
Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91 |
|
Списание запасов |
||
|
Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01) |
Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (п. 42 ФСБУ 5/2019) |
Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов |
|
Отчетность |
||
|
В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (п. 27 ПБУ 5/01) |
Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (п. 45, 46 ФСБУ 5/2019) |
Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности |
ФСБУ 5/2019 предусматривает списание запасов в следующих случаях:
- одновременно с признанием выручки от их продажи;
- при выбытии в случаях, отличных от продажи;
- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности) (п. 41 ФСБУ 5/2019).
"Бухгалтерская энциклопедия "ПрофиРоста"
07.12.2022
Информацию на странице ищут по запросам: как списать материалы, как учитывать запасы по новому, новое ФСБУ
