+7 (391) 287-7-287 profirost@bk.ru

Блог

Учет материалов и запасов

Регулируются:   в БУ – ФСБУ 5/2019.

                         в НУ – НК РФ: гл. 25, 21, 26, и т.д.


С отчетности за 2021 год нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций.

Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.

Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января 2021 года.

В процессе работы предприятия, фирмы сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. В данном случае речь идет не только о производстве и необходимости покупки материалов для изготовления продукции, а о любых хозяйственных субъектах, ведущих деятельность, направленную на получение прибыли. Например, фирма,  занимающаяся оптовой торговлей, нуждается в материалах, обеспечивающих нормальное функционирование (бумага, канцтовары и т.д.).

Определение запасов и затрат, установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете (п.п. 3, 5, 10 ФСБУ 5/2019).

Так для признания запасов должны выполняться следующие условия:

Связанный курс

Узнать подробнее

- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Что относится к запасам:
- Готовая продукция

- Незавершенное производство

- Материалы, которые сразу невозможно передать в производство или для выполнения услуг (сырье, зап.части, ГСМ)

- Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации

 

Счета, работающие с запасами

№ счета

Название

Применение

10

Материалы

Основной счет по учету материалов на предприятиях разных сфер деятельности

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Используется для отражения поступления материалов по учетным ценам

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Используется для учета отклонений при приобретении материальных ценностей, при использовании учетных цен.

002

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Для учета материалов, которые приняты для ответственного хранения. На баланс не ставятся

003

Материалы, принятые в переработку.

Для отражения в учете материалов, которые приняты для переработки от заказчика. На баланс не ставятся.

 

Документы, работающие с запасами

 

Документ

Использование

М-4 — приходный ордер

Информация о принятых материалах. Оформляется сотрудником склада при приеме

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, кто получил, сколько и когда, ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119)

М-7 — акт о приемке

Информация о расхождениях в поставке. Оформляется сотрудником склада при приеме.  

Его надо составлять, если есть расхождения (в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое)

Распоряжение на отпуск со склада, М-11 — требование-накладная

Количество по каждому виду отпускаемого материала. Выдача материалов, запись в карте складского учета.

М-8 — лимитно-заборная карта

Лимит забора материалов, наименование, количество. Выдача с учетом лимита, запись в карте складского учета.

М-15 — накладная на отпуск на сторону

Применяется в оформлении передачи ТМЦ с головного склада организации ее структурным подразделениям, расположенным за ее пределами, либо при отпуске материальных ценностей стороннему контрагенту на основании соглашения

 

Метод определения себестоимости

В учетной политике необходимо выбрать метод определения себестоимости. Материалы учитываются в целом по фирме, а не по конкретному складу. Если фирма имеет несколько складов, и на них поступают одни и те же материалы, то могут возникнуть суммовые отклонения.

При выборе способа «по средней себестоимости», как и прежде, нужно прописать, как именно ее будет считать компания:

  • по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
  • по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.

Укажите в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период.

Способ расчета себестоимости по методу «Учетной цены».

Учитывать запасы по учетным ценам допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости. 

Фирма для каждого вида материала устанавливает учетную цену. Она может устанавливаться, либо при первом поступлении, либо переоценкой. В дальнейшем, когда поступает такой же материал, но по цене отличной от учетной, он принимается по учетной цене, а возникшее отклонение учитывается на спец. счетах.

 

Пример учета по фактической стоимости:

Фирма приобрела для хозяйственных нужд офисную бумагу в количестве 20 пачек. Стоимость каждой пачки 180 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик доставил бумагу покупателю в офис и выставил им акт об оказании транспортных услуг по доставке на сумму 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил материал в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали.

 

Проводки

Сумма

Первичный документ

Содержание операции

Дт

Кт

1

60.02

51

3 600

п/п, б/в

Произвели оплату поставщику по безналичному расчету

2

60.01

60.02

3 600

Накладная

Зачет аванса

3

10.06

60.01

3000

Накладная

Бумагу приняли к учету (без НДС)

4

10.06

60.01

100

Акт

Включили в стоимость  доп. расходы (транспортные) без НДС

5

19.03

60.01

600

Отразили входящий НДС за бумагу

6

19.04

60.01

20 

Отразили входящий НДС за транспортные

7

68.02

19.03

600

Счет-фактура входящий ЗКП

Поставили НДС к вычету за бумагу

8

68.02

19.04

20

Счет-фактура входящий ЗКП

Поставили НДС к вычету за транспортные

9

26

10.06

3 000

Требование-накладная

Списали бумагу на общехозяйственные расходы

 

Пример по учетной цене.

Фирма приобрела бумагу 30 пачек по цене 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали. Фирма учитывает материалы по учетным ценам. Учетная цена 1 пачки бумаги – 85 р. (без НДС).  Сотрудникам выдали для работы 10 пачек.

 

Проводки

Сумма

Первичный документ

Содержание операции

Дт

Кт

1

60.02

51

 3 600

п/п, б/в

Произвели оплату поставщику по безналичному расчету

2

60.01

60.02

3 600

Накладная

Зачет аванса

3

15.01

60.01

3000

Накладная

 

Бумагу приняли к учету (без НДС) по цене, отличной от учетной

4

19.03

60.01

600

Отразили входящий НДС за бумагу

5

68.02

19.03

600

Счет-фактура входящий ЗКП

Поставили НДС к вычету за бумагу

6

10.06

15.01

2550 

Накладная

Приняли к учету материалы по учетной цене

7

16.01

15.01

450

Бух.справка

Отразили отклонение в цене. В данном случае превышение (переплата над учетной)

8

26

10.06

850

Требование-накладная

Списали 10 пачек по учетной цене

9

26

16.01

150

Требование-накладная

Списали отклонение пропорционально выданной бумаге

 

Сумма списания отклонений = 450/2550*850=150 р.

 

10,06

 

15,01

 

16,01

 

19,03

 

26

 -

 -

 

 -

 -

 

 -

 -

 

 -

 -

 

 -

 -

2550

850

 

3000

2550

 

450

150

 

600

600

 

850

 

 

 

 

 

450

 

 

 

 

 

 

 

150

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                           
                           

51

 

60,01

 

60,02

 

68,02

 

 

 -

 -

 

 -

 -

 

 -

 -

 

 -

 -

 

 

 

 

3600

 

3600

3000

 

3600

3600

 

600

 

 

 

 

 

 

 

 

600

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В результате малоценные объекты, у которых срок полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла, а стоимость – меньше лимита, с 2021 года нельзя признать запасами. Они списываются в расходы единовременно, минуя счет 10.

 

Проводка будет следующей:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60 – учтен расход на покупку малоценных объектов;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС по малоценным объектам.

Учет фактического наличия такой малоценки можно организовать двумя способами:

  • за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
  • в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.


Запасы для управленческих нужд

По новому стандарту компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства.

Вариант 1: списывать сразу. В этом случае расход сразу относится на счета затрат: 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». Проводка будет следующей:

Дебет 26 (44) Кредит 60 – учтен расход на покупку запасов для управленческих нужд;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд.

Поскольку нормативного определения запасов для управленческих нужд нет, пропишите в учетной политике, что компания относит к этой категории.

Вариант 2: учитывать на балансе. Компания вправе отражать такие офисные принадлежности на счете 10 «Материалы» до их выдачи сотрудникам, как и все прочие запасы. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать. Проводки будут обычные:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупка запасов для управленческих нужд;

Дебет 19 Кредит 60– отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд;

Дебет 26 (44) Кредит 10– запасы для управленческих нужд переданы сотрудникам.

Преимущество списания сразу в том, что компания раньше признает расход: в периоде покупки, а не передачи сотруднику. Но в обоих случаях придется организовать учет офисных принадлежностей до их передачи сотрудникам. Его можно вести в регистре, журнале или за балансом. Таким образом, более быстрое списание в расход не уменьшит объем работы бухгалтера.

Вариант 3: часть запасов списывать сразу, а часть – учитывать на балансе. Уточните в учетной политике, к каким именно запасам применяется тот или иной вариант.

 

Сравнительная таблица изменений  по ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Какие правила действуют по ПБУ 5/01

Изменения по ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Последствия перехода на новые правила

Состав запасов

К запасам относят (п. 2 ПБУ 5/01):
– сырье, материалы;
– активы для продажи, в том числе товары и готовую продукцию;
– активы для управленческих нужд

Уточнили, что к запасам также относится незавершенное производство (п. 3 ФСБУ 5/2019)

К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д.

Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам

Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства

Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки 

По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ. Срок использования запасов не имеет значения (п. 2 ПБУ 5/01).

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (п. 3 ФСБУ 5/2019)

Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10. С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре.

В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы»

Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство

Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 ФСБУ 5/2019.

Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020). Этот стандарт обязателен только с 2022 года. Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей

Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы».

Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов

Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (п. 3 ПБУ 5/01)

Единицу запасов можно менять в течение года (п. 6 ФСБУ 5/2019)

Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера

Оценка запасов

МПЗ учитывают по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). 

Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо:

·         не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);

·         включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019)

При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года. При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (п. 47 ФСБУ 5/2019)

Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов:

·         по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·         по прямым статьям затрат;

·         по фактической или нормативной себестоимости.

 

С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости.

Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:

·         в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

·         в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него

С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства:

·         по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·         полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство».

Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления.

С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019)

При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования

Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (п. 6 ПБУ 5/01)

Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике.

Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа

Запасы можно оценивать по учетным ценам (п. 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н)

С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу.

Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости

Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Рыночная и справедливая стоимость

Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость. 

Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (п. 9 ПБУ 5/01)

Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость. Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)

По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО

МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01)

Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019)

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (п. 10 ПБУ 5/01)

При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01)

Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин:

·         стоимость аналогичных запасов;

·         стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019)

Новшество не позволит завышать активы на балансе компании

Резерв под обесценение  

Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (п. 25 ПБУ 5/01)

Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (п. 28 ФСБУ 5/2019)

Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение

Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (п. 25 ПБУ 5/01)

Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019)

Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (п. 35 ФСБУ 5/2019)

Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91

Списание запасов

Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01)

Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (п. 42 ФСБУ 5/2019)

Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов

Отчетность 

В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (п. 27 ПБУ 5/01)

Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (п. 45, 46 ФСБУ 5/2019)

Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности

ФСБУ 5/2019 предусматривает списание запасов в следующих случаях:

- одновременно с признанием выручки от их продажи;

- при выбытии в случаях, отличных от продажи;

- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности) (п. 41 ФСБУ 5/2019).

"Бухгалтерская энциклопедия "ПрофиРоста"

07.12.2022

Информацию на странице ищут по запросам: как списать материалы, как учитывать запасы по новому, новое ФСБУ

Аутсорсинг
  • Бухгалтерское сопровождение ООО и ИП
  • Услуги по регистрации ИП и ООО
  • Внутренний аудит
  • Ликвидация ООО и ИП
  • Восстановление учета
  • Индивидуальные консультации
узнать подробнее