Блог

Про запасы:

Пункт 2 прописывает:

К запасам относят:
– сырье, материалы;
– активы для продажи, в том числе товары и готовую продукцию;
– активы для управленческих нужд

Пункт 3 уточняет: к запасам также относится незавершенное производство 

К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д.

Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам

Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (пункт 2).

Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства

Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки 

По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ. 

Срок использования запасов не имеет значения (пунк 2).

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (пункт 3)

Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10.

С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре.

В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы»

Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство

Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 .

Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» пункт 5 ).

Этот стандарт обязателен только с 2022 года.

Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей

Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы».

Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов

Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (пункт 3 )

Единицу запасов можно менять в течение года (пункт 6 )

Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера

Как оценивать запасы

МПЗ учитывают по фактической себестоимости (пункт 5 ). 

Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо:

·         не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» пункт18 );

·         включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» пункт 11)

При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года.

При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (пункт 47 )

Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов:

·         по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·         по прямым статьям затрат;

·         по фактической или нормативной себестоимости.

С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости.

Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:

·         в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

·         в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него

С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства:

·         по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·         полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство».

Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления.

С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» пункт 12 )

При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования

Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (пункт 6 )

Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» пункт 11).

Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (пункт 13 ).

Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике.

Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа

Запасы можно оценивать по учетным ценам (пункт 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н)

С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу.

Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости

Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

Рыночная и справедливая стоимость

Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость. 

Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (пункт 9 )

Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость.

Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)

По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО

МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9 )

Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (пункт 15)

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (пункт 10)

При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (пункт 14 ).

Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9)

Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин:

·         стоимость аналогичных запасов;

·         стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (пункт 16 )

Новшество не позволит завышать активы на балансе компании

Резерв под обесценение  

Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (пункт 25 )

Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (пункт 28 )

Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение

Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (пункт 25)

Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (пункт 28 ).

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (пункт 29 )

Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (пункт 35)

Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91

Какт списывать запасы

Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (пункт 16 )

Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (пункт 42 )

Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов

Что с отчетностью

В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (пункт 27 )

Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (пункт 45, 46 )

Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности